营改增后，修建企业预收工程款的账务核算，较之前的营业税时期杂乱程度有所增加，其问题大多是预收工程款需求在修建服务发生地预缴增值税，一起因预收工程款达到了增值税交税责任时刻，也需求在组织所在地申报增值税，最终在结算工程款时也需求承认增值税，这可能会发生重复计提增值税的问题。
别的，增值税是价外税，在财政核算时要价税别离，以及原则关于竣工百分比承认收入本钱的要求等，都是导致账务处理较之前更杂乱的要素。
依据财税2016年36号文件规则，交税人供给修建服务、租借服务采纳预收款办法的，其交税责任发生时刻为收到预收款的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。
一般交税人跨县（市）供给修建服务，挑选适用简易计税办法计税的，应以获得的悉数价款和价外费用扣除付出的分包款后的余额为出售额，依照3%的征收率核算应交税额。交税人应依照上述计税办法在修建服务发生地预缴税款后，向组织所在地主管税务机关进行交税申报。
（国家税务总局公告2016年17号）规则，交税人跨县（市、区）供给修建服务，依照以下公式核算应预缴税款：
（一）适用一般计税办法计税的，应预缴税款=（悉数价款和价外费用-付出的分包款） ÷（1+11%）×2%
（二）适用简易计税办法计税的，应预缴税款=（悉数价款和价外费用-付出的分包款） ÷（1+3%）×3%
因而，预收工程款，达到了修建业的增值税交税责任时刻，在修建服务发生地预缴税款的一起，也应在组织所在地申报增值税。
阐明：运用“其他应收款——预缴税金”科目的原因是，假如冲减预收账款，预收账款成为不含税金额，榜首欠好对往来账，第二事务较杂乱的情况下，依据实务经历，简单紊乱。当然公司能够依据实际情况选用适宜的其他账务处理办法。
阐明：但凡简易计税办法，以及简易计税中扣除项目抵减的增值税，主张直接用“应缴税费——未交增值税”科目核算，而不主张运用“应缴税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，不然，与“应缴税费——应交增值税”中其他的明细科目混杂在一起，实务中是十分简单出问题的，比方帐表不符等。
申报表中应纳增值税为3万元，现已预缴3万元，因而不需补缴。从这儿咱们我们能够看出，异地出售修建服务挑选简易计税，预缴增值税额与申报增值税额理论上应是共同的。
阐明：应冲销增值税=（预收账款期末余额-预收账款期初余额）÷1.03×3%=（0-206）÷1.03×3%=-6万元。
统算：共应交纳增值税（309-103）÷1.03×3%=6万元，现已预缴了3万元，需补缴3万元增值税，现“应缴税费——未交增值税”的贷方余额3万元，核对相符。
留意，这儿不主张运用应缴税费——应交增值税（已交税金）科目，应缴税费——应交增值税科目借方余额反映的是留抵，而不是预缴；应缴税费——未交增值税借方余额反映的才是预缴的税额。
应冲销增值税=（预收账款期末余额-预收账款期初余额）÷1.11×11%=（0-222）÷1.11×11%= -22万元
统算：共应完成增值税=44-11=33万元，预缴2万元，补缴9万元，交纳22万元，算计33万元，核对相符。
上一篇：每日财税共享
下一篇：物业企业的3个税务风险点